Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 марта 2017 г. N 19АП-472/17

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2017 года.

В полном объеме постановление изготовлено 31 марта 2017 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей: Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малюгиным П.А.,

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Сосюра Д.Д., представитель по доверенности N 05-23/05858 от 28.12.2016 сроком по 31.12.2017;

от общества с ограниченной ответственностью фирма "Эльфа": Балакина Д.А., представитель по доверенности от 12.01.2015 сроком по 31.12.2020;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2016 по делу N А64-5254/2016 (судья Парфенова Л.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирма "Эльфа" (ОГРН 1026800886485, ИНН 6832027735) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) о признании незаконным решения от 02.06.2016 N 13-28/7044,

общество с ограниченной ответственностью фирма "Эльфа" (далее - ООО фирма "Эльфа", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее - ИФНС России по г. Тамбову, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2016 N 13-28/7044.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2016 по делу N А64-5254/2016 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС России по г. Тамбову обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2016 отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО фирма "Эльфа".

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что оснований для применения в целях налогообложения по земельному налогу за 2015 год установленной судом кадастровой стоимости равной рыночной применительно к кадастровой оценке, результаты которой утверждены постановлением Администрации Тамбовской области от 11.11.2013 N 1276 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области" не имелось, поскольку Обществом оспаривались именно результаты, утвержденные данным постановлением Администрации Тамбовской области, которое было отменено постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области", вступившим в силу 28.12.2014.

В связи с тем, что постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области" было опубликовано в информационной сети "Интернет" на сайте сетевого издания "Тамбовская жизнь" - 28.11.2014 и вступило в силу 28.12.2014 соответственно, с 01.01.2015 года подлежит применению именно кадастровая стоимость, которая указана во вновь принятом постановлении Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498.

В подтверждение своей правовой позиции налоговый орган ссылается, в том числе, на пункты 18 и 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", которые предусматривают, что при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки и установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

При этом то обстоятельство, что внесение в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости по спорным земельным участкам, установленной постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498, предшествует внесению сведений о кадастровой стоимости, установленной по делу N А64-1856/2014, в рамках которого Обществом оспаривались результаты определения кадастровой стоимости, утвержденные постановлением Администрации Тамбовской области от 11.11.2013 N 1276, по мнению налогового органа, не может свидетельствовать об исчислении земельного налога за 2015 год исходя из данных о кадастровой стоимости, внесенных последними, поскольку действующее законодательство применение кадастровой стоимости, установленной нормативным правовым актом или решением суда, ставит в зависимость не от последовательности внесения данной стоимости в ГКН, а от периода действия нормативного правового акта, утвердившего оспоренную кадастровую стоимость.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве на апелляционную жалобу ООО фирма "Эльфа", ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, возражает против доводов апелляционной жалобы и просит решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

ООО фирма "Эльфа" считает, что инспекция незаконно возлагает на Общество обязанность уплачивать земельный налог в порядке, который не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации, поскольку пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, а не на основании значения кадастровой стоимости, указанной в нормативном правовом акте субъекта Российской Федерации.

По мнению ООО фирма "Эльфа", налоговый орган при осуществлении контроля за правильностью исчисления земельного налога налогоплательщиками должен руководствоваться только данными ГКН и не может давать правовую оценку законности либо незаконности той или иной кадастровой стоимости, внесенной государственным органом, осуществляющим государственный кадастровый учет.

Ссылка налогового органа на то, что постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 вступило в законную силу 28.12.2014 и подлежит применению с 01.01.2015, как указывает ООО фирма "Эльфа", несостоятельна, так как кадастровая стоимость, внесенная в ГКН применяется для целей налогообложения до даты внесения очередной кадастровой стоимости.

Однако налоговый орган, по мнению Общества, не представил суду доказательства, подтверждающие то, что государственным органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, был нарушен порядок внесения сведений в государственный кадастр недвижимости, а также доказательства внесения иной кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, действующей с 01.01.2015.

Рассмотрение дела откладывалось.

До начала судебного заседания (17.03.2017) во исполнение определения Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2017 от ИФНС России по г. Тамбову поступили письменные пояснения и подтверждающие их документы по вопросу о том, в какой период проводилась кадастровая оценка земель, результаты которой утверждены постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498.

От ООО фирма "Эльфа" также поступили пояснения по делу, в которых Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, ссылаясь на то, что руководствовалось содержащимися в представленной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, справке, в которой сведения о кадастровой стоимости на основании постановления Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 не содержатся.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв: с 17.03.2017 до 24.03.2017.

С учетом мнения представителей лиц, участвующих в деле поступившие от Общества и налогового органа документы приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и письменных пояснениях, а также заслушав пояснения представителей налогового органа и ООО фирма "Эльфа", суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, 14.01.2016 ООО фирма "Эльфа" в ИФНС России по г. Тамбову была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год, в соответствии с которой сумма исчисленного земельного налога за 2015 год, подлежащая уплате Обществом в бюджет в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:29:0309005:151 составила 101 028 руб., в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:29:0309006:62 - 142 452 руб. (л.д. 14-16).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от 27.04.2016 N 13-28/7215 (л.д. 61-66).

По итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика (л.д. 43-44) и материалов проверки налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2016 N 13-28/7044 (л.д. 8-11), в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в размере 16 952 руб. Указанным решением Обществу доначислен и предложено уплатить земельный налог в размере 1 099 551 руб. и начислены пени в сумме 2 003 руб.

Основанием для вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2016 N 13-28/7044 послужил вывод налогового органа о том, что Общество при исчислении земельного налога за 2015 год в отношении земельных участков 68:29:0309005:151, 68:29:0309006:62 руководствовалось сведениями о кадастровой стоимости, которые не подлежали применению в спорный период. В результате чего, как следует из решения налогового органа, сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2015 год, занижена на сумму 1 099 551 руб.

Решение ИФНС России по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2016 N 13-28/7044 было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 25.07.2016 N 05-12/2/71 решение инспекции от 02.06.2016 N 13-28/7044 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Тамбову, полагая, что оно противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ООО фирма "Эльфа", обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило признать указанное решение недействительным.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования о признании недействительным решения инспекции от 02.06.2016 N 13-28/7044 суд первой инстанции исходил из того, что ООО фирма "Эльфа" действовала в точном соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, принимая для расчета земельного налога за 2015 год сведения, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2015.

При этом, как указал арбитражный суд, налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих то, что кадастровой палатой нарушен порядок внесения сведений в государственный кадастр недвижимости и не доказана обязанность налогоплательщика использовать иные, чем содержащиеся по состоянию на 01.01.2015 в государственном кадастре недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельных участков.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать

в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок определения налоговой базы устанавливается статьей 391 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 ЗК РФ).

В соответствии со статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей в спорный период) результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия).

Как следует из материалов дела, налогоплательщику в 2015 году принадлежали на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами 68:29:0309005:151, 68:29:0309006:62.

Ранее ООО фирма "Эльфа" в целях установления рыночной стоимости названных земельных участков обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с исковым заявлением к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области, Администрации Тамбовской области, ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области об установлении кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участков равной рыночной стоимости.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.07.2014 по делу N А64-1856/2014 требования Общества удовлетворены. Суд установил кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0309005:151, площадью 8154 кв.м., расположенного по адресу: Тамбовская область, г. Тамбов, ул. Астраханская, 213, равной его рыночной стоимости, составляющей 6 735 204 руб. и кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0309006:62, площадью 10552 кв.м., расположенного по адресу: Тамбовская область, г. Тамбов, ул.Астраханская, 164Г, равной его рыночной стоимости, составляющей 9 496 800 руб.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2014 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.07.2014 по делу N А64-1856/2014 в части удовлетворения требований Общества к Администрации Тамбовской области, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области соответственно, взыскания с них судебных расходов отменено. В остальной части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.07.2014 оставлено без изменения. Судебные акты в суд кассационной инстанции не обжаловались, решение арбитражного суда вступило в законную силу 28.11.2014.

В налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год ООО фирма "Эльфа" исчислило сумму земельного налога исходя из кадастровой стоимости, установленной названным решением арбитражного суда.

Так, Обществом земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0309005:151 был исчислен как 6 735 204 руб. х 1,5% (налоговая ставка) х 1 (коэффициент Кв)=101 028 руб.; по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0309006:62 - 9 496 800 руб. х 1,5% (налоговая ставка) х 1 (коэффициент Кв)=142 452 руб.

Указанная в декларации Общества кадастровая стоимость также подтверждается представленными по запросу Общества кадастровыми справками о кадастровой стоимости объекта недвижимости ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области от 01.10.2015 и от 30.09.2015 соответственно (л.д. 78, 79).

Вместе с тем, как следует из состоявшихся по делу N А64-1856/2014 судебных актов, в рамках спора об установлении кадастровой стоимости равной рыночной стоимости, ООО фирма "Эльфа" оспаривало кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0309005:151, 68:29:0309006:62, установленную постановлением Администрации от 11.11.2013 N 1276 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области", в соответствии с которым были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области по состоянию на 1 января 2013 года.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки, которые определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (пункт 1 Постановления Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель").

В соответствии с пунктом 10 вышеуказанного Постановления Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области по состоянию на 1 января 2014 года, признано утратившим силу постановление Администрации Тамбовской области от 11.11.2013 N 1276, которым утверждены результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области по состоянию на 01.01.2013.

Пунктом 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" предусмотрено, что при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

В той части, в какой нормативные правовые акты порождают правовые последствия налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Так, на основании пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

При этом соответствии с пунктом 2 вышеназванной статьи акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В силу пункта 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 НК РФ).

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 5 НК РФ, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

В силу пункта 5 статьи 5 НК РФ положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Из изложенного следует, что в случае, когда нормативный правовой акт органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, то в силу требований статьи 5 НК РФ такой акт подлежит применению налогоплательщиками только с начала следующего налогового периода.

Постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" было опубликовано в установленном порядке на сайте сетевого издания "Тамбовская жизнь" http://www.tamlife.ru 28.11.2014.

Исходя из вышеизложенных правовых положений следует, что Постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" вступило в законную силу 28.12.2014.

Сведения о кадастровой стоимости, установленной в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0309005:151, 68:29:0309006:62 Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 внесены в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014, что подтверждается письмом филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области от 14.04.2016 N 2297 (л.д. 55).

Таким образом, в силу требований статей 5, 391 НК РФ результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 и внесенные в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014, подлежат применению для целей налогообложения с 1 января 2015 года.

Из материалов дела усматривается, что ООО фирма "Эльфа" в предусмотренном законодательством порядке кадастровая стоимость спорных земельных участков, установленная постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 не оспаривалась, тогда как оспаривалась кадастровая стоимость спорных земельных участков, установленная постановлением Администрации Тамбовской области от 11.11.2013 N 1276.

В силу статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

При этом в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Федеральный закон от 21.07.2017 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 22.07.2014 и вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть 22.07.2014.

Учитывая дату обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Тамбовской области с исковым заявлением о пересмотре кадастровой стоимости (27.03.2014) и дату рассмотрения данного искового заявления арбитражным судом (24.07.2014), исходя из положений статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, Общество с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания вправе при исчислении земельного налога применять сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда.

Однако установленная судом кадастровая стоимость используется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Так, согласно пункту 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области", как указывалось ранее, вступило в законную силу 28.12.2014.

Сведения о кадастровой стоимости, установленной в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0309005:151, 68:29:0309006:62 постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 внесены в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014, что подтверждается письмом филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области от 14.04.2016 N 2297 (л.д. 55).

Из содержания этого же письма следует, что 18.12.2014 г. в государственный кадастр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости в отношении этих же земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0309005:151, 68:29:0309006:62, установленной решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.07.2014 по делу N А64-1856/2014 об установлении кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2015 в государственном кадастре недвижимости в отношении спорных земельных участков содержались сведения о кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" и установленной решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.07.2014 по делу NА64-1856/2014.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции исходит из разъяснений, содержащихся в пункте 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Учитывая, что сведения о новой кадастровой стоимости спорных земельных участков в установленном порядке внесены в государственный кадастр недвижимости, постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" вступило в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, следовательно, установленная решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.07.2014 по делу NА64-1856/2014 кадастровая стоимость спорных земельных участков не подлежит применению в целях налогообложения с 01.01.2015.

То обстоятельство, что результаты актуализации кадастровой стоимости спорных земельных участков, утвержденные постановлением от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" внесены 13.12.2014, а на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 24.07.2014 по делу N А64-1856/2014 - 18.12.2014, не означает, что при исчислении земельного налога за 2015 год подлежит применению запись, внесенная кадастровой палатой последней.

Напротив, указанное означает, что на 01.01.2015 в государственном кадастре недвижимости существовали две записи о кадастровой стоимости спорных земельных участков, однако действовавшие на момент формирования справки правила ведения реестра не позволяли органу государственного кадастрового учета при формировании справки указать обе содержащиеся в реестре кадастровой стоимости, на что также указано в письме филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области от 14.04.2016 N 2297 (л.д. 55).

В силу части 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (в редакции, действовавшей в спорный период) орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган документов в установленном этим законом порядке.

Суд апелляционной инстанции также учитывает, что постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" принято после принятия решения Арбитражным судом Тамбовской области от 24.07.2014 по делу N А64-1856/2014 и в день его вступления в законную силу.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Определении от 22.01.2013 N ВАС-15853/12 указал, что в случае, если на момент вступления в законную силу судебного акта уполномоченным органом утверждены результаты новой кадастровой оценки земель, установленная судом по состоянию на дату предыдущей оценки кадастровая стоимость не может быть внесена в кадастр. В этом случае кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит определению по состоянию на дату утверждения новой кадастровой оценки земель. Аналогичный правовой подход изложен в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.04.2014 N ВАС-4246/14.

В связи с чем, правильность или неправильность внесения кадастровой палатой сведений о кадастровой стоимости не может влиять на установление реальной налоговой обязанности по уплате земельного налога в соответствии с требованиями НК РФ. Однако указанные обстоятельства подлежат учету при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Судом апелляционной инстанции также учтено следующее.

В силу статьи 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) и не реже чем один раз в течение пяти лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка (дата проведения последней государственной кадастровой оценки).

Вместе с тем, Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (ред. от 08.06.2015) предусмотрено, что положения части первой статьи 24.12 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в части проведения не чаще чем один раз в течение трех лет государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе не чаще чем один раз в течение двух лет) не применяются к проведению государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, договоры на проведение которой заключены до 22 июля 2014 года и результаты проведения которой утверждены после 22 июля 2014 года.

При проверке судом апелляционной инстанции соблюдения положений ст.24.12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в соответствующей редакции установлено следующее.

Как следует из материалов дела, Комитету по управлению имуществом Тамбовской области постановлением Администрации Тамбовской области от 12.05.2014 N 514 поручено организовать проведение государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области.

Комитетом по управлению имуществом Тамбовской области в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" 03.06.2014 в информационно-телекоммуникационной сети Интернет" на электронной площадке ОАО "ЕЭТП" размещено извещение о проведении электронного аукциона на выполнение работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Тамбовской области.

По итогам проведения аукциона в электронной форме Комитетом по управлению имуществом Тамбовской области (заказчик) был заключен государственный контракт от 14.07.2014 N 0164200003014002367_77392 с ООО "Центр экспертных исследований" (исполнитель), в соответствии с которым ООО "Центр экспертных исследований" обязуется выполнить работы по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Тамбовской области. Сведения о заключении государственного контракта и его исполнении содержатся на официальном портале www.zakupki.gov.ru.

Результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области утверждены 28.11.2014 постановлением Администрации Тамбовской области от N 1498, вступившим в законную силу 28.12.2014.

Поскольку государственный контракт на проведение государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области был заключен 14.07.2014, то есть до 22.07.2014, а результаты проведенной государственной кадастровой оценки утверждены 28.11.2014, то есть после 22.07.2014, положения статьи 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ (ред. от 08.06.2015)) к постановлению Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" не применимы.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что земельный налог за 2015 год в отношении спорных земельных участков подлежал исчислению следующим образом:

- по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0309005:151 - 38 639 196,72 руб. (установленная постановлением N 1498 кадастровая стоимость) х 1,5% (налоговая ставка) х 1 (коэффициент Кв) = 579 588 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0309006:62 - 50 896 200,24 руб. (установленная постановлением N 1498 кадастровая стоимость) х1,5% (налоговая ставка) х1 (коэффициент Кв)=763 443 руб.

Налоговым органом в решении отражено, что по сроку уплаты земельного налога за 2015 год по состоянию на 15.02.2016 имеется переплата, которая составляет 1 014 793 руб. В связи с чем, сумма неуплаченного доначисленного земельного налога за 2015 год с учетом этой переплаты составляет 84 758 руб.

Однако, несмотря на это, налоговым органом был доначислен и предложено уплатить земельный налог в размере 1 099 551 руб.

В связи с чем, суд апелляционной инстанции апелляционную жалобу ИФНС России по г. Тамбову считает подлежащей удовлетворению в части доначисления и предложения уплатить земельный налог за 2015 год в сумме 84 758 руб.

На основании вышеизложенного, решение инспекции в части доначисления и предложения уплатить земельного налога в сумме 84 758 руб. неправомерно признано судом первой инстанции недействительным.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, по смыслу пункта 1 статьи 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком только в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.

Исходя из того, что суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерности доначисления и предложения уплатить земельный налог в сумме 84 758 руб. и, учитывая дополнительный характер пени как меры, обеспечивающей уплату налога, суд апелляционной инстанции считает, что у налогового органа имелись основания для начисления и предложения уплатить соответствующую сумму пени по земельному налогу, которая по решению налогового органа составила 2 003 руб.

Относительно привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить следующее.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в числе которых отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

Учитывая, что налогоплательщик определил налогооблагаемую базу по земельному налогу за 2015 год, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, сведения о которых получены у уполномоченного органа - филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области и отражены в справках от 01.10.2015 и от 30.09.2015 по состоянию на 01.01.2015, суд апелляционной инстанции считает, что Общество не подлежит привлечению к ответственности в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога, поскольку отсутствует его вина как необходимый элемент состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ.

В связи с чем, Общество привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 16 952 руб. неправомерно, решение инспекции в данной части признано судом первой инстанции недействительным, что является верным. В данной части апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2016 по делу N А64-5254/2016 в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 02.06.2016 N 13-28/7044 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью фирма "Эльфа" земельного налога в сумме 84 758 руб. и соответствующих пеней следует отменить, удовлетворив в данной части апелляционную жалобу Инспекции. В остальной части решение суда оставить без изменения.

При рассмотрении вопроса о необходимости распределения расходов в виде государственной пошлины судом учтено, что в силу ст. 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Если апелляционная, кассационная жалоба, заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора были поданы освобожденным от уплаты государственной пошлины ответчиком по делу, государственная пошлина за подачу соответствующего обращения не может быть взыскана с истца, против которого принято постановление суда апелляционной, кассационной, надзорной инстанции, так как истец не подавал апелляционной, кассационной жалобы, заявления о пересмотре судебного акта в порядке надзора и не является ответчиком по делу. Таким образом, в этих случаях государственная пошлина не взыскивается (пункт 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах").

Учитывая изложенное и результат рассмотрения спора, государственная пошлина по апелляционной жалобе с ООО фирма "Эльфа" взысканию не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения суда первой инстанции (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2016 по делу N А64-5254/2016 в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственностью фирма "Эльфа" о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 02.06.2016 N 13-28/7044 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью фирма "Эльфа" земельного налога в сумме 84 758 руб. и соответствующих пеней отменить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью фирма "Эльфа" в удовлетворении требований в указанной части.

В остальной части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2016 по делу N А64-5254/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.