Условные факты хозяйственной деятельности: правила бухучета в 2008 году

Правила бухгалтерского учета и отражения в отчетности организаций условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий установлены ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н). В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н (зарегистрирован в Минюсте России 21 января 2008 года) в ПБУ 8/01 внесены изменения. Они вступают в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. ПБУ 8/01 обязаны применять коммерческие организации (кроме кредитных), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

В то же время это ПБУ могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг*.

Примечание:* Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства определены в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Изменено ПБУ 8/01

Что такое условный факт хозяйственной деятельности

Условный факт хозяйственной деятельности (УФХД) - это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. ПБУ 8/01 приводит примеры того, что может относиться к УФХД. Это:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
какие-либо осуществленные до отчетной даты действия др. организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
обязательства в отношении охраны окружающей среды;
продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.*;
другие аналогичные факты.

Примечание:* Особенности применения правил ПБУ 8/01 в условиях прекращаемой деятельности установлены ПБУ 16/02 "Прекращаемая деятельность" (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н).

К УФХД не могут быть отнесены такие факты, как снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказанным коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т. п.).

Последствия условных фактов хозяйственной деятельности

Последствиями УФХД могут быть условные обязательства и условные активы (см. п. 4 ПБУ 8/01).

Условные обязательства

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные обязательства подразделяются на две группы:

существующие на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность;
возможные обязательства организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией. Информация о таких обязательствах раскрывается в пояснительной записке.

Остановимся подробнее на первой группе. К ней относятся, например, выданное поручительство по кредиту, полученному другим юридическим лицом, если на отчетную дату кредит не погашен; предстоящие расходы по устранению последствий экологического ущерба, нанесенного прилегающей территории в результате аварии, если на отчетную дату ведутся переговоры с органами власти по поводу величины этих расходов). В связи с такими обязательствами организация создает резервы.

Указанные резервы могут создаваться только при одновременном выполнении двух условий.

Во-первых, существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая (95-100 %) или высокая (50-95 %) вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с УФХД, приведен в приложении к ПБУ 8/01.

Во-вторых, должна быть возможность достаточно обоснованно оценить величину обязательства, порождаемого условным фактом.

Организация должна оценить условные обязательства в денежном выражении. Для такой оценки организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, связанной с условным обязательством, доступной организации по состоянию на отчетную дату.

Если после отчетной даты организация получает дополнительно информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, информация о таком условном обязательстве в бухгалтерской отчетности раскрывается в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.* При оценке последствий УФХД принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и другая информация.

Примечание:* Приказом от 20.12.2007 № 143н в это ПБУ внесены изменения - см. на стр. 2.

Организация должна обеспечить подтверждение такого расчета. При оценке последствий УФХД и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности и не допускать создания излишних резервов.

Каждое условное обязательство оценивается, как правило, в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые могут быть оценены организацией по совокупности. При вовлечении в судебные разбирательства в качестве ответчика последствия каждого такого факта оцениваются отдельно.

ПБУ 8/01 устанавливает различные способы оценки величины условного обязательства - путем выбора из:

некоторого набора значений;
интервала значений;
определенного набора интервалов значений.

При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая. Например, сумма страховки договора может быть засчитана в уменьшение условного обязательства, образующегося в виде штрафных санкций перед заказчиком за нарушение условий этого договора.

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете в зависимости от вида обязательства за счет расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов организации:

Дебет 20 "Основное производство" (91 "Прочие доходы и расходы") Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" (отдельный субсчет)

С 2008 года в соответствии с приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н в случае, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты РФ в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию.

Ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др. Увеличение резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.

В указанном приказе приведен подробный пример применения техники дисконтирования резервов, создаваемых в связи с УФХД, и отражения их величины в бухгалтерской отчетности. В примере приведен один из наиболее распространенных способов дисконтирования, но организации могут применять и другие, наиболее подходящие для условий их хозяйственной жизни, способы.

Пример

Организация рассчитывает величину резерва в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности на 31 декабря 2008 года. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1 200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов - 14 %. Организация предполагает, что в будущие отчетные периоды покупательная способность валюты РФ будет существенно изменяться. В связи с этим организация принимает решение о дисконтировании величины резерва.

При дисконтировании величина резерва рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года.Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

где: КД - коэффициент дисконтирования; СД - ставка дисконтирования; N - период дисконтирования резерва.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎