Основания прекращения налогового обязательства (А. Балгожина, главный эксперт ЮУ НК МФ РК)
С 1 января 2009 г. введен в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
Статьей 54 Налогового кодекса предусмотрены основания прекращения налогового обязательства физических лиц, юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, как отдельной категории налогоплательщиков, для которых установлен определенный порядок исполнения налогового обязательства.
Налоговое обязательство физического лица прекращается со смертью или с объявлением его умершим на основании вступившего в силу решения суда. То есть у физического лица не может возникнуть новое налоговое обязательство:
- с даты его смерти;
- с даты вынесения судом решения об объявлении его умершим, вступившего в законную силу;
- с даты, указанной в решении суда об объявлении его умершим, вступившем в законную силу.
При этом налоговое обязательство, возникшее и не погашенное до наступления вышеуказанных случаев, подлежит исполнению наследниками этого физического лица в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его получения.
Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя прекращается после прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности в порядке, установленном законодательством РК.
Законодательством РК о частном предпринимательстве предусмотрено, что деятельность индивидуального предпринимателя может быть прекращена в добровольном либо принудительном порядке, а также в следующих случаях:
1) при личном предпринимательстве:
- признания индивидуального предпринимателя недееспособным;
- объявления индивидуального предпринимателя умершим;
- смерти индивидуального предпринимателя;
2) при семейном предпринимательстве и простом товариществе:
- если в результате признания индивидуального предпринимателя недееспособным;
- объявления умершим или его смерти остался один или не осталось ни одного участника совместного предпринимательства;
- при разделе имущества в связи с расторжением брака.
В принудительном порядке деятельность индивидуального предпринимателя прекращается по решению суда в следующих случаях:
1) признания его банкротом.
Субъект частного предпринимательства объявляется решением суда банкротом на основании заявления должника в суд или на основании заявления в суд кредитора, а в случаях, предусмотренных законами РК, и иных лиц.
Банкротство индивидуального предпринимателя признается в добровольном или принудительном порядке по правилам, установленным для юридических лиц с учетом особенностей в части:
- очередности удовлетворения требований кредиторов, предусмотренных гражданским законодательством РК;
- освобождения от исполнения оставшихся обязательств, связанных с предпринимательской деятельностью, кроме требований граждан, перед которыми лицо, объявленное банкротом, несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также иных требований личного характера, предусмотренных законодательными актами РК, после завершения расчетов с кредиторами.
С момента признания индивидуального предпринимателя банкротом утрачивает силу регистрация его в качестве индивидуального предпринимателя;
2) признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя в связи с допущенными при регистрации нарушениями законодательства РК, которые носят неустранимый характер;
3) осуществления деятельности с неоднократными в течение календарного года или грубыми нарушениями законодательства РК;
4) объявления его умершим;
5) признания его безвестно отсутствующим.
При этом налоговое обязательство, возникшее и не погашенное до наступления случая, указанного в пп. 4), подлежит исполнению наследниками этого индивидуального предпринимателя в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его получения.
Деятельность индивидуального предпринимателя считается прекращенной с момента снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе, на основании его заявления либо решения суда, вступившего в законную силу.
Снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя производится после сдачи в налоговый орган свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и исполнения налоговых обязательств, связанных с предпринимательской деятельностью.
Налоговое обязательство юридического лица прекращается:
- после реорганизации путем присоединения (в отношении присоединившегося юридического лица), слияния и разделения.
В соответствии с п. 10 ст. 50 Гражданского кодекса РК ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование, после внесения об этом записи в государственный регистр юридических лиц.
Согласно п. 4 ст. 45 Гражданского кодекса РК юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации к форме присоединения, с момента регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица путем присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в государственный регистр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.