Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность»
По сути. Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом включает задолженность финансовых и налоговых органов, а также авансовые платежи, переплату по налогам и сборам, другим платежам в бюджет и отражается в балансе с выделением задолженности по налогу на прибыль.
1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности.
2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).
3. Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:
Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.
Дебиторы — юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.
Дебиторская задолженность — сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность ее погашения должником.
Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов.
Признание и оценка дебиторской задолженности
5. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.
6. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.
7. Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.
8. Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:
применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;
применения коэффициента сомнительности.
По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.
По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.
Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:
определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;
определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.
Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса представляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.
Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может превышать сумму дебиторской задолженности на ту же дату.
9. Классификация дебиторской задолженности осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием, исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы (пример определения величины резерва сомнительных долгов приведен в приложении к настоящему Положению (стандарту).
10. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.
11. Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на другие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов.
Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов.
12. Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности.
Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом включает задолженность финансовых и налоговых органов, а также авансовые платежи, переплату по налогам и сборам, другим платежам в бюджет и отражается в балансе с выделением задолженности по налогу на прибыль.
Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности
13. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:
13.1. Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.
13.2. Перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон, с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности.
13.3. Состав и суммы статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность».
13.4. Метод определения величины резерва сомнительных долгов.
13.5. Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения.
13.6. Остаток резерва сомнительных долгов по каждой статье текущей дебиторской задолженности, его образованию и использованию в отчетном году.
Приложениек Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность»
Пример определения величины резерва сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности
Для определения коэффициента сомнительности на 31 декабря 2000 года предприятие для наблюдения избрало период за последних полгода (июль — декабрь 2000 года).
Месяц Фактически списано безнадежной дебиторской задолженности * (грн) Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего месяца* (грн) 1 группа 2 группа 3 группа 1 группа 2 группа 3 группа 1 2 3 4 5 6 7 Июль 600 800 950 20000 18000 17000 Август — 400 700 22000 12000 14000 Сентябрь 750 500 — 15000 13000 14500 Октябрь 300 — 770 16000 12000 11000 Ноябрь — 650 — 18000 11500 13000 Декабрь 550 850 1400 17000 14000 16000 ИТОГО 2200 3200 3820 Х Х Х
* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности.
Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности может определяться по следующей формуле:
где: Бзн — фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы за н-ный месяц выбранного для наблюдения периода;
Дзн — дебиторская задолженность соответствующей группы на конец н-ного месяца выбранного для наблюдения периода;
i — количество месяцев в выбранном для наблюдения периоде.
Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:
первой — (600 : 20000 + 750 : 15000 + 300 : 16000 + 550 : 17000) : 6 = 0,022 (2,2%);
второй — (800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 + 650 : 11500 + 850 : 14000) : 6 = 0,039 (3,9%);
третьей — (950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + 1400 : 16000) : 6 = 0,044 (4,4%).
Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода текущего года должна составлять:
17000 х 0,022 + 14000 х 0,039 + 16000 х 0,044 = 1624.
Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность на 31 декабря 2003 года составляет 966000 грн, с последующим распределением по срокам ее непогашения:
1-я группа — 700000;
2-я группа — 240000;
3-я группа — 26000.
Остаток резерва сомнительных долгов к составлению баланса на 31 декабря 2003 года составляет 3020 грн.
Для определения коэффициента сомнительности на основе классификации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года предприятие для наблюдения избрало период за предыдущие три года.
Дата баланса Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы* (грн) Задолженность, которая признана безнадежной в будущем году, в составе сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего года Группа 1 Группа 2 Группа 3 Группа 1 Группа 2 Группа 3 1 2 3 4 5 6 7 31.12.2000 2000000 50000 5000 1000 800 1000 31.12.2001 4000000 70000 3000 2000 200 590 31.12.2002 6000000 100000 7000 3000 1000 1410 Итого 12000000 220000 15000 6000 2000 3000
* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности и периоды наблюдения.
Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности определяется по следующей формуле:
где: Бзн — безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности этой группы на дату баланса в избранном для наблюдения периоде;
Дзн — дебиторская задолженность соответствующей группы на дату баланса в избранном для наблюдения периоде.
Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:
группы 1 — 6000 : 1200000 = 0,005;
группы 2 — 2000 : 220000 = 0,009;
группы 3 — 3000 : 15000 = 0,2.
Величина резерва сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года должна составлять:
700000 х 0,005 + 240000 х 0,009 + 26000 х 0,2 = 10860.
С учетом остатка резерва сомнительных долгов следует доначислить еще 7840 грн (10860 - 3020) с включением в расходы декабря 2003 года.
Предприятие определяет величину сомнительных долгов, исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты
За 2003 год чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты составляет 18000000 грн.
Остаток резерва сомнительных долгов к составлению баланса на 31 декабря 2003 года составляет 1000 грн.
Для определения коэффициента сомнительности предприятие для наблюдения избрало период за предыдущие три года.
Год Чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты Сумма дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, которая признана безнадежной 1 2 3 2000 8000000 5000 2001 10000000 7000 2002 15000000 9000 Итого 33000000 21000
Коэффициент сомнительности дебиторской задолженности составляет 0,0006 (21000 : 33000000).
Отчисление на создание резерва сомнительных долгов за 2003 год составляет 10800 (18000000 х 0,0006).
Вместе с остатком резерв сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года составляет 11800 (10800 + 1000).
Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе платежеспособности отдельных дебиторов
На 31 декабря 2003 года в составе статьи «Векселі одержані» отражены вексель, выданный векселедателем 5 марта 2003 года, на сумму 10000 грн за реализованные основные средства. Предприятию стала известна информация о возбуждении судом дела о банкротстве векселедателя. На основании этой информации погашение векселя является сомнительным. Величина сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года по статье «Векселі одержані» должна быть признана в сумме 10000 грн, на такую же сумму создается резерв с включением в расходы декабря 2003 года.
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций Бухучет Изменен План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. В новом плане нет субсчетов.
Рекомендації щодо ознак ризикових операцій Лист Національний банк від 6.4.2015 № 25-04001/22852 № 14-15 (6.4.2015) :: Приложения к печатному ДК Нацбанк визначив ознаки ризикових операцій з готівкою.
Проблемні питання щодо застосування податкового компромісу Лист Інші від 23.2.2015 № 5996/7/99-99-20-07-03-17 № 14-15 (6.4.2015) :: Приложения к печатному ДК Податківці розяснили понад 50 проблемних питань щодо застосування податкового компромісу.